Contabilidad
Jakob Fugger con su
contador principal M. Schwarz. Como fondo aparecen dossiers con los
nombres de las sucursales de la Casa Fugger: Roma, Venecia, Cracovia, Lisboa,
Innsbruck, Núremberg, etc.
Contabilidad es la ciencia social que se
encarga de estudiar, medir y analizar el patrimonio de las organizaciones, empresas e individuos, con el fin de
servir en la toma de decisiones y control, presentando la información,
previamente registrada, de manera sistemática y útil para las
distintas partes interesadas. Posee además una técnica que produce
sistemáticamente y estructuradamente información cuantitativa (realización) y
cualitativa (revelación) valiosa, expresada en unidades
monetarias acerca de las transacciones que efectúan
las entidades económicas y de ciertos eventos económicos identificables y
cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitarla a los diversos
públicos interesados. La finalidad de la contabilidad es suministrar
información en un momento dado y de los resultados obtenidos durante un período
de tiempo, que resulta de utilidad a los usuarios en la toma de sus decisiones,
tanto para el control de la gestión pasada, como para las estimaciones de los
resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia.1
Naturaleza de la contabilidad. Ciencia, técnica o tecnología
- Ciencia: Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposición de
hechos sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho económico y
en todos aplica un conocimiento adquirido. Es un conocimiento
sistemático, verificable
y falible. Busca, a través de la formulación de hipótesis, la construcción de conjuntos de ideas lógicas
(teorías) que sirvan
para predecir y explicar los fenómenos relativos a su objeto de estudio.
Con el propósito de identificar fenómenos o sucesos que aporten gran
información para su mejor desempeño.
- Técnica: Porque trabaja con base en un conjunto de procedimientos o
sistemas para acumular, procesar e informar datos útiles referentes al
patrimonio. Es una serie de pasos para realizar una tarea y en
contabilidad la tarea es el registro, la teneduría de libros.[cita requerida]
- Sistema de información: De
acuerdo con las opiniones y enfoques profesionales que intentan dejar de
lado el debate acerca de la naturaleza de lo contable, al definir la
contabilidad recurren a un término que no implica asumir un carácter
científico, técnico o tecnológico. Dicen, por lo tanto, que se trata de
"un subsistema dentro del sistema de información del ente" (dado
que no solamente se refiere a empresas), toma toda la información del ente
referente a los elementos que definen el patrimonio, el proceso
y el resumen de tal forma que cumpla con los criterios básicos que
uniforman la interpretación de la información financiera (contable), de
esta manera analistas financieros y no financieros usan la información
contable, de ahí se concluye que independientemente de las definiciones
anteriores, la contabilidad es en sí un sistema de información.1
Estas definiciones de la
contabilidad, con altos grados de componente científico y tecnológico, la han
caracterizado especialmente en los últimos cien años, llegando a conformarse
incluso "escuelas" o tendencias
en su comprensión. Así, por ejemplo, se habla de las escuelas latina y
anglosajona de la contabilidad. La escuela latina se caracteriza,
fundamentalmente, por su orientación forense y la construcción de evidencias
del proceso de la información, facilitando así los procesos de control
organizacional. La escuela anglosajona, por su parte, se orienta más a los
procesos de exposición de estados contables dirigidos a los mercados de valores
y otros decisores estratégicos de las organizaciones. La escuela latina se ha
desarrollado con más fuerza en los países continentales europeos y sus colonias
respectivas. De igual modo la anglosajona ha tenido mayor presencia en
Inglaterra, Estado Unidos y sus respectivas zonas de influencia.[cita
requerida]
Tipos de contabilidad
Artículo
principal: Tipos
de contabilidad.
La contabilidad puede ser
clasificada en múltiples ramas, dependiendo del criterio de división utilizado.
De acuerdo con el tipo de unidad económica a la que se refiere la información
contable generada se puede hacer la siguiente clasificación:2
[editar] Macrocontabilidad
Artículo
principal: Contabilidad
nacional.
La contabilidad nacional
ofrece la representación numérica sistemática de la actividad económica de un
país, durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados, suministra
información útil que orienta la política
económica del país.
[editar] Microcontabilidad
Es la contabilidad de las
pequeñas unidades económicas. Su objetivo es suministrar información que se
utilizará en la toma de decisiones. Dentro de la microcontabilidad se distingue
una contabilidad pública, ejecutada por las distintas administraciones públicas
y una contabilidad privada, orientada a la empresa.
Dentro de la contabilidad
empresarial, los usuarios de la información contable pueden ser divididos en
usuarios internos y externos. El grupo de usuarios internos comprende a todas
aquellas personas u órganos que utilizan la información desde dentro de la
empresa para la toma de decisiones adecuada en la dirección de la misma. Por
otro lado, los usuarios externos utilizan la contabilidad para la gestión de la
empresa objeto de la información, y comprenden a todos aquellos entes que no
participan en la gestión, como accionistas, acreedores, prestamistas, clientes,
inversores, empleados y la administración pública, especialmente la
administración tributaria, y que necesitan básicamente de la información
contable para tomar también decisiones y controlar la empresa desde múltiples
puntos de vista. En función de los usuarios de la contabilidad se distingue
entre contabilidad financiera y contabilidad directiva o de gestión:3
- Contabilidad financiera
(externa): proporciona la información esencial del funcionamiento y estado
financiero de la empresa a todos los agentes económicos interesados
(clientes, inversores, proveedores, administraciones públicas, etc.). La
legislación de la mayoría de los países regula las normas de la contabilidad
financiera para homogeneizar la información resultante y darle mayor
fiabilidad y comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco
detalle porque contiene una información muy agregada.
- Contabilidad de gestión o contabilidad directiva (interna): que engloba a la contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada con
una finalidad interna o de autoconsumo en la propia empresa y se utiliza
para el cálculo de los costos, estados económicos y productivos en el
interior de la empresa que servirán para tomar decisiones en cuanto a
producción, organización, mercadotecnia, etc. Se caracteriza por ser más
flexible, dado que se basa en la autorregulación, está sometida únicamente
a las normas que se autoimponga la propia empresa y no a normas legales,
suele ser más detallada que la contabilidad financiera y también es más
inmediata que esta, porque ha de servir para decisiones muy próximas.
Historia
Tabla de barro de
2040 a. C. Puede ser considerado uno de los registros contables más antigu
La historia de la contabilidad
y de su técnica está ligada al desarrollo del comercio, la agricultura y la
industria. Desde que comenzó el comercio de bienes, se buscó la manera de
conservar el registro de las transacciones y de los resultados obtenidos en la
actividad comercial. Los arqueólogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de
una manera básica constituyen un registro de las entradas y salidas de
productos comercializados y del dinero. La utilización de la moneda fue
importante para el desarrollo de la contabilidad, ya que no cabía una evolución
semejante en una economía de trueque.1
En primer lugar hay que
destacar la dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de
la contabilidad en Roma, por la escasez de documentos conservados sobre la
materia y por el desconocimiento de la materia contable por los romanos. Sí se
conoce que gozaba de un papel relevante, así se admitía como medio de prueba la
inscripción de préstamos en el libro contable del acreedor (Codex rationum)
y en el libro de ingresos y gastos, (codees acceti et expensi). Caton,
el censor, en su obra De rustica, incluye los datos fundamentales que se
requerían para la contabilidad y su utilización como herramienta para evaluar
la gestión de los negocios por los "factores" frente a los
propietarios agrícolas que solían residir en las ciudades.
Algunos historiadores han
creído observar en los fragmentos incompletos que se conservan de contabilidad
un primer desarrollo del principio de la partida doble, aunque existe mucha
diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de grandes autores,
como Cicerón, que parecen
sustentar tal hecho, pero son demasiado confusas como para establecer esta
tesis de que el método de la partida doble era conocido en la Antigüedad.4
Las prácticas contables más o
menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo desaparecieron, debido a la
casi completa desaparición del comercio en Europa en los siglos posteriores a
la caída del Imperio
romano. La contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo de cero,
especialmente al compás del auge comercial, que tuvo su primer gran impulso con
las cruzadas.
Dos grandes órdenes militares,
la de los templarios y la de los caballeros
teutónicos, desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de
contabilidad perfeccionados, influidos probablemente por las prácticas de los
comerciantes libaneses con los que ambas órdenes tuvieron contacto en sus
inicios.
Los caballeros teutónicos
trasladaron su actividad a las regiones bálticas y allí mantuvieron contacto
con las ciudades comerciales de la Liga Hanseática. Esta Liga
desarrolló con profecía la «contabilidad de factor», es decir, la del
comisionista que debe rendir cuentas a su comitente. En tanto que los
mercaderes italianos presentaron mayor atención a una contabilidad de carácter
patrimonial, más adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados.
Las repúblicas comerciales
italianas y los Países Bajos serían durante los últimos siglos de la Edad Media las regiones
europeas en que la vida comercial iba a ser más intensa. Como consecuencia
natural, la práctica contable iría desarrollando nuevos métodos en estos
países, y sería en todas estas repúblicas italianas donde había de surgir la
moderna contabilidad.
De los primitivos memoriales,
en los que los comerciantes anotaban sin ningún orden particular las diversas
operaciones que precisaban recordar, se fue evolucionando poco a poco hacia un
sistema contable de partida simple; a medida que el gran número de anotaciones
necesarias aconsejó a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del
memorial diversas cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras
de alguna característica común, tales como ir referenciadas a una determinada
mercadería o bien a una misma persona. El modo de llevar a cabo las anotaciones
fue perfeccionándose cada vez más y originó el progresivo desarrollo de ciertas
reglas prácticas, hasta que en un momento determinado con exactitud por los
historiadores apareció en la zona de influencia económica italiana el método de
la partida doble.
La partida doble tuvo su
origen probablemente en la región de la Toscana antes de finales
del siglo XIII, el ejemplo más
antiguo de su uso son las cuentas públicas de la ciudad de Génova del año 1340.
5 En el siglo XV, parece ser que los banqueros y
comerciantes toscanos disponían de una técnica contable tan desarrollada o más
que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos puntos importantes
de la de estos. Sin embargo fue la contabilidad a la veneziana la que se
impuso, gracias a la imprenta, que permitió su difusión antes que ninguna otra.
[editar] La contabilidad a
la veneciana. Benedetto
Cotrugli
El primer autor del que
tenemos noticia que estableció claramente el uso del método de la partida doble
fue Benedetto
Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo, nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una
ciudad comercial adriática del área de influencia veneciana, llamada Ragusa.
Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su
vida, y fue comerciante y consejero de Fernando
I de Aragón. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto
fue escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus capítulos al
modo de llevar las cuentas mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario
y el Mayor, al que denomina Quaderno. Enumera también algunas reglas
generales para contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las
referencias del Raugeo a la contabilidad del comerciante son incompletas.
El libro de Cotrugli tardó
casi ciento quince años en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al carácter
incompleto de su exposición, impide que pueda adjudicarse a su autor en la
historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo
de este último fue impreso y conocido muchos años antes, aunque escrito con
posterioridad al del Raugeo.
Luca Pacioli, autor del
libro Summa de Aritmética, Geometría, Proportioni e Proportionalitá, que
incluye un capítulo considerado la primera descripción de la contabilidad por partida doble.
Fray Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti
Sepulchri, nació en el pueblecito toscano de Borgo San Sepolcro a mediados del
siglo XV. Estudió en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de un rico
mercader de la ciudad, del que probablemente aprendió los procedimientos
contables que luego expuso en su magna obra Summa de Aritmética, Geometría,
Proportioni e Proportionalitá, impresa en Venecia en 1494, por lo que los
ejemplares de esta edición son libros incunables. Pacioli, que parece
no ingresó en la orden de San Francisco hasta la edad madura, fue un gran
matemático, un auténtico humanista del Renacimiento, amigo de Leonardo da Vinci y de otros
grandes pensadores de la época, que impartió enseñanza en varias universidades
italianas.
Un hito fundamental se
considera la publicación, en 1494 en Venecia, por parte de Luca Pacioli (1445-1517) de su obra Summa de Arithmetica,
Geometría, Proportioni e Proportionalita. En ella, Pacioli dedicó treinta y
seis capítulos a la descripción de los métodos contables empleados por los
principales comerciantes venecianos. El autor destinó, además, parte de sus
trabajos a la descripción de otros usos mercantiles, tales como contratos de
sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras de cambio.
Según Pacioli las anotaciones
en el libro diario constan de dos
partes claramente diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra
con la palabra A (el Haber del asiento contable),
antecedente del modelo de asiento contable tradicional. Dado que en aquella
época no era costumbre la utilización del balance de situación, sólo describe
los usos en la elaboración del balance de comprobación de sumas y saldos, que
era utilizado al agotarse las páginas del libro mayor.
Estas anotaciones eran
efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual
Pacioli aseguraba que él solo enseñaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por
los mercaderes. La partida doble asegura que por cada aumento del activo (en el
debe) hay un aumento en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber).
Asimismo, habiendo una disminución en las cuentas del activo (dentro del debe),
hay igualmente una disminución en las cuentas del pasivo y capital (dentro del
haber), así efectuándose las normas de la partida doble.
La traducción en inglés fue
publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se describe como Un Tratado
Provechoso (A profitable treatyce), también denominado El
Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso
conocimiento llamado en Latín Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.
Se publicó un pequeño libro de
instrucción en 1588 por John Mellis de Southwark, en el que dice, "Soy el
renovador y revividor de una antigua copia publicada aquí en Londres el 14 de agosto de 1543". John Mellis se refiere al hecho de
que los principios de contabilidad que explica (que es un sistema simple de
partida doble) siguen "la forma de Venecia". La contabilidad tiene un
objetivo: dar la información necesaria para la toma correcta de decisiones.
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El estudio sistemático de la
historia de la contabilidad comienza a mediados del siglo XIX, los italianos
fueron los pioneros en la elaboración de teorías más o menos científicas
basadas en la relación entre contabilidad y administración empresarial. Las
principales escuelas, iniciadas a principios del XIX fueron las siguientes:
[editar] Francesco Villa
La Escuela Lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboración de
teorías más o menos científicas, distinguiendo entre la técnica y la ciencia y
elaborando un conjunto de principios económico-administrativos.
Francesco Villa. Nacido en
Milán en 1801, ha sido considerado el padre de la moderna contabilidad
italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e
contabilitá, aparecida en Pavía en 1850, puede considerarse el punto de
partida de una nueva concepción de la contabilidad, sobre bases completamente
distintas a las anteriores. La mecánica de la teneduría de libros es, para este
autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de
contenido y ambiciones mucho más amplios, que se integra como parte fundamental
en el complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa se
dividen en tres partes, cuya enumeración ya nos permite calibrar la
“modernidad” de su autor: Conceptos económico-administrativos, De la Teneduría
de libros y de sus aplicaciones más usuales, y finalmente Organización
administrativa y revisión de cuentas. En sus Elementi, Villa desarrolló
un estudio sistemático y profundo de la empresa desde el punto de vista de la
organización, la división del trabajo, los objetivos perseguidos y los
principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros.
Publicó el autor milanés muchas otras obras, no solamente sobre temas
contables. Murió en el año 1884.
[editar] La Escuela Toscana.
Marchi, Cerboni y Rossi
En el año 1867 apareció en
Prato una obra que había de hacer célebre a su autor, Francesco Marchi
(1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela
cincocuentista, seguidora del método de Degranges, que durante más de medio
siglo había dominado la escena de los estudios de teoría contable en Europa.
Desde el punto de vista de
Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida de la empresa:
el administrador, el propietario, los consignatarios y los corresponsales. Las
cuentas se dividen en dos grupos: las de propietario, por un lado, y las
cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro.
Después de Marchi apareció un gran número de autores que configuraron la
escuela toscana. Entre todos ellos descolló Giuseppe Cerboni.
[editar] La Escuela
Personalista de Giuseppe Cerboni
En su obra Primi saggi di
logismografia, proponía un nuevo sistema contable. La logismografía está
emparentada con la doctrina de la personificación de las cuentas, pero visto
desde un punto de vista jurídico, en la que el hecho contable crea una relación
contable entre personas, naturales o jurídicas que se anota, utilizando una
cuenta para cada una de las personas implicadas. Según Cerboni, la contabilidad
debe contemplar, antes que la actividad económica de la empresa, los actos de
sus órganos administrativos, con el objeto de ejercer un control sobre ellos.
[editar] Fabio Besta
El impulsor de la escuela
veneciana, Fabio Besta (escuela controlista), define el patrimonio como un
conjunto de bienes o fondo de valores, analizándolo desde el punto de vista
económico y las cuentas son los medios de representación de los elementos que
componen el patrimonio.
Para Besta, la contabilidad
aspira a ser la ciencia del control económico. La contabilidad debe encaminarse
a la medición del patrimonio económico que a su vez no tiene porqué coincidir
con el concepto jurídico del patrimonio.
[editar] La Escuela de
Economía Hacendal, de Gino Zappa
Zappa opina que la finalidad
de la unidad económica es obtener rédito y que toda la problemática contable
debe quedar subordinada a la determinación del mismo.
[editar] Escuela
Patrimonialista de Vicenzo Masi
Sostiene que el objeto de la
investigación contable es el patrimonio considerado en su aspecto estático y
dinámico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno,
prudente y conveniente de tal patrimonio.
[editar] Vincenzo Masi (1956)
Creador de la escuela
patrimonialista fue quien configuró finalmente los alcances del paradigma de
beneficio económico, al señalar que “la contabilidad tiene por objeto el
estudio de los fenómenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento
y trata de disciplinarlos con relación a determinado patrimonio de empresa. De
acuerdo con este paradigma las generalizaciones simbólicas se basan en los
conceptos de renta y valor para la medición del patrimonio, la partida doble
evolucionada a una dualidad de la empresa en marcha se constituye en el patrón
metodológico de medición, las técnicas y procedimientos se seleccionan en función
a su correlación y uniformidad con los conceptos fundamentales, y el sistema
contable refleja adecuadamente la realidad
económica (verdad económica) y suministra uni-direccionalmente la información
suficiente a los usuarios potenciales. Como valores compartidos se encuentran
la búsqueda de la verdad económica: el cálculo del beneficio y de la situación
patrimonial, sin importar quién la recibe y por qué. Ejemplares: aparece un
nuevo conformante financiero, el patrimonio, por tanto la mejor medición y representación
posible de la situación patrimonial y del beneficio fueron fines de la
regulación contable.
